Учет приобретения аптечек первой помощи при компенсировании расходов за счет оплаты страховых платежей в ФСС

Как воспроизвести в учете компании затраты на приобретение аптечек для оказания первой помощи, в случае если потом они возмещаются за счет страховых платежей, подлежащих оплате в ФСС РФ?
Производственная компания с целью обеспечения предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней сотрудников и санаторно-курортного терапии сотрудников, занятых на работах с вредными и (либо) страшными производственными моментами, приобрела и уплатила по безналу аптечки для оказания первой помощи на сумму 22 000 рублей. (в частности НДС 2000 рублей.).
Компания обратилась в ФСС РФ с обращением о финансовом обеспечении расходов на приобретение аптечек. Решение ФСС РФ о компенсировании указанных расходов в сумме 20 000 рублей. принято в следующем отчетном сроке.
Для целей налог учёта доходов и затрат компания использует метод начисления.

Трудовые отношения

На работодателя возложена обязанность по санитарно-бытовому обслуживанию и медицинскому обеспечению сотрудников согласно с притязаниями защиты труда, к каким, например, относится компания постов для оказания первой помощи, укомплектованных аптечками для оказания первой помощи (ст. 212, ч. 1 ст. 223 ТК РФ).
Перечень товаров медицинского избрания, которыми должна быть укомплектована аптечка, и притязания к ним приведены в Приложении к Приказу Минздрав Российской Федерации от 05.03.2011 N 169н " Об одобрении Притязаний к комплектации товарами медицинского избрания аптечек для оказания первой помощи сотрудникам".
Финансовое обеспечение предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней
Финансовое обеспечение предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней сотрудников выполняется согласно с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней сотрудников и санаторно-курортного терапии сотрудников, занятых на работах с вредными и (либо) страшными производственными моментами (Приложение к Приказу Минтруда Российской Федерации от 10.12.2012 N 580н "Об одобрении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней сотрудников и санаторно-курортного терапии сотрудников, занятых на работах с вредными и (либо) страшными производственными моментами") (потом - Правила финансового обеспечения).
Финансовому обеспечению за счет сумм страховых платежей подлежат затраты страхователя, в частности на приобретение страхователями аптечек для оказания первой помощи (пп. "к" п. 3 Правил финансового обеспечения).
В общем случае количество средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не в состоянии быть больше 20% сумм страховых платежей, начисленных им за предшествующий год , за вычетом затрат на оплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем год (абз. 3 п. 2 Правил финансового обеспечения).
Отметим, что для получения возмещения страхователю необходимо до 1 августа этого года продемонстрировать в орган ФСС РФ по месту своей регистрации обращение о финансовом обеспечении предупредительных мер (п. 4 Правил финансового обеспечения, Приказ Минтруда Российской Федерации от 02.09.2014 N 598н "Об одобрении Административного регламента представления ФСС РФ государственной услуги по принятию решения о финансовом обеспечении предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней сотрудников и санаторно-курортного терапии сотрудников, занятых на работах с вредными и (либо) страшными производственными моментами").
В этом случае компания получила разрешение на компенсирование затрат на приобретение аптечек, оформленное приказом территориального органа ФСС РФ (п. 9 Правил финансового обеспечения). Сумма, подлежащая компенсированию, образовывает 20 000 рублей.
Страхователь ведет учет средств, нацеленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет оплаты страховых платежей, и должен каждый квартал отчитываться перед территориальным органом Фонда об их применении (п. 12 Правил финансового обеспечения). Форма отчётности приведена в Приложении 2 к Письму ФСС РФ от 02.07.2015 N 02-09-11/16-10779.

PPT.RU рекомендует:

Все схемы проводок - в системе Консультант Плюс: Корреспонденция Счетов

Сумма, нацеленная на субсидирование предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и профзаболеваний, отражается по строке 9 таблицы 8 разд. II Расчета по форме 4 - ФСС, утвержденной Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (п. 27.2 Режима заполнения формы 4 - ФСС, утвержденного Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59). Детальнее о финансовом обеспечении предупредительных мер за счет оплаты страховых платежей см. Реальное пособие по платежам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Бухучет

Приобретенные медицинские аптечки принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов по практической себестоимости, одинаковой сумме практических расходов на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухучёту "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н).
Цена медицинских аптечек, переданных для применения по избранию, признается в составе затрат по простым видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухучёту материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н).
В этом случае субсидирование приобретения аптечек выполняется за счет средств ФСС РФ. Так как бюджеты государственных внебюджетных фондов (в число коих входит ФСС РФ) относятся к бюджетной системе РФ, компенсирование расходов компании за счет средств ФСС РФ может рассматриваться как получение государственной помощи (ст. ст. 10, 13 Бюджетного кодекса РФ).
Бухучет бюджетных средств, полученных на субсидирование расходов компании, регулируется нормами Положения по бухучёту "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н, и не зависит от вида и метода представления ресурсов (практическая передача, уменьшение обязанностей перед бюджетом) (п. 15 ПБУ 13/2000). Так, субсидирование расходов компании на приобретение аптечек за счет уменьшения сумм страховых платежей, подлежащих перечислению в ФСС РФ в текущем год , подлежит учету в качестве целевого субсидирования (п. п. 1, 4 ПБУ 13/2000).
На дату вынесения ФСС РФ решения о финансовом обеспечении расходов на приобретение аптечек сумма финансового обеспечения, вычлененного решением территориального органа ФСС РФ, отражается как происхождение целевого субсидирования и задолженности по этим средствам (п. п. 5, 7 ПБУ 13/2000).
Субсидирование расходов в этом случае производится путем зачета Фондом суммы представленного субсидирования в счет оплаты начисленных раньше компанией страховых платежей. Следовательно, задолженность ФСС РФ по вычлененному субсидированию погашается, а задолженность компании перед ФСС РФ по оплате начисленных страховых платежей сокращается на сумму вычлененного субсидирования.
Пунктом 10 ПБУ 13/2000 предусмотрено, что бюджетные средства, представленные на субсидирование уже понесенных затрат, отражаются как происхождение задолженности по таким средствам и повышение финансового итога компании как иные доходы. Но полагаем целесообразным отражать поступление бюджетных средств на субсидирование уже понесенных затрат в общем режиме, установленном п. 7 ПБУ 13/2000, другими словами с применением счета учета целевого субсидирования.
При составлении бухгалтерской отчетности похожий подход облегчит заполнение таблицы 9 "Государственная помощь" разъяснений к бухгалтерскому балансу и отчётности о финансовых итогах, в случае если компания образовывает их согласно с примером, приведенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности компаний ".
Учитывая вышеизложенное, средства ФСС РФ, представленные на субсидирование затрат, понесенных компанией в прошлом отчетном сроке, отражаются записью по дебету счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и заимодавцами" и займу счета 86 "Целевое субсидирование". Одновременно с этой записью производится запись по признанию иного дохода по дебету счета 86 и займу счета 91 "Иные доходы и затраты", субсчет 91-1 "Иные доходы" (п. 7 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по употреблению Замысла счетов бухучета финансово-бизнес активности компаний, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную цена (НДС)

Суммы НДС, предоставленные плательщику налогов при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в случае, что эти товары (работы, услуги) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на базе подобающе оформленного счета-фактуры и при присутствии подобающих первичных документов после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Тот обстоятельство, что субсидирование приобретения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) практически выполняется за счет страховых платежей, подлежащих оплате в бюджет ФСС РФ, для принятия к вычету предоставленного поставщиком НДС значения не имеет (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.08.2015 N 03-07-11/47007).
Следовательно, компания на базе приведенных выше норм вправе принять к вычету НДС, предоставленный отчуждателем при приобретении аптечек для оказания первой помощи на базе счета-фактуры, выставленного поставщиком, после принятия аптечек к учету.
Напомним, что средства ФСС РФ не являются средствами бюджета страны РФ. Следовательно, к средствам ФСС РФ, полученным на субсидирование приобретения аптечек путем их зачета в счет начисленных страховых платежей, норма пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не используется и законно принятый к вычету НДС по расходам, возмещаемым из бюджета ФСС РФ, не восстанавливается. К такому же выводу пошёл Минфин Российской Федерации в подобной ситуации - при приобретении ТМЦ за счет субсидий из бюджета области (Письмо от 30.10.2012 N 03-07-11/462).

Налог на прибыль компаний

Затраты, связанные с приобретением аптечек первой помощи, удовлетворяющие параметрам п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. документарно засвидетельствованные, экономически оправданные, произведенные в связи с ведением деятельности, нацеленной на получение дохода, и не поименованные в ст. 270 НК РФ), признаются затратами плательщика налогов.
Указанные затраты могут в том в составе иных затрат, связанных с производством и реализацией, в качестве затрат на обеспечение обычных условий труда и мер по технике безопасности, установленных пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо же отнесены к материальным расходам, установленным пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Отметим, что, в случае если затраты с одинаковыми основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам затрат, плательщик налогов вправе самостоятельно установить, к конкретно какой группе отнести такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Напомним, что пересматриваемые затраты, в большинстве случаев, согласно с учетной политикой относятся к косвенным, т.е. уменьшают налоговую базу в сроке передачи аптечек для применения (п. 1 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Вопрос о режиме налог учёта средств ФСС РФ, полученных на субсидирование указанных затрат, прямо не улажен, в связи с чем по данному вопросу имеют место различные мнения.
На наш взор, исходя из норм гл. 25 НК РФ средства, полученные от ФСС РФ на субсидирование предупредительных мер, следует признавать полученным доходом.
Это обусловлено тем, что таковой вид поступлений, как финансовое обеспечение предупредительных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней сотрудников, в ст. 251 НК РФ прямо не поименован. Пересматриваемое субсидирование не может быть отнесено к целевому субсидированию и целевым поступлениям, указанным в пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ. Так, действующими положениями ст. 251 НК РФ исключение такого субсидирования из состава доходов не предусмотрено. Наряду с этим перечень внереализационных доходов, приведенный в ст.тельных мер по уменьшению производственного травматизма и опытных болезней, не в состоянии рассматриваться как целевые поступления и, следовательно, подлежат включению компаниями-получателями в состав доходов (Письмо от 13.04.2005 N 03-03-01-02/107).
Одновременно с этим существует мнение Министерства финансов Российской Федерации, соответственно которому средства бюджета ФСС РФ, нацеленные на субсидирование указанных выше предупредительных мер, не включаются в состав доходов (Письмо от 15.02.2011 N 03-03-06/2/33). Имеется судебный акт, подхвативший данное мнение (Распоряжение ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2013 по делу N А27-9150/2012).
Напомним, что при таком подходе затраты, на субсидирование коих получены средства ФСС РФ (в частности путем их зачета в счет оплаты страховых платежей), на наш взор, не должны учитываться в составе затрат аналогично расходам, произведенным за счет целевых поступлений. Соответственно, нужно новости их раздельный учет.
Учитывая присутствие разных позиций, решение о том, в каком режиме принимать в расчет затраты на предупредительные мероприятия, субсидирование коих выполняется за счет средств ФСС РФ, принимается компанией самостоятельно. Наряду с этим напомним, что на размер налога на прибыль выбор режима учета воздействия не оказывает.

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
При приобретении аптечек для оказания первой помощи
Отражено приобретение аптечек для оказания первой помощи	10	60	20 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС по приобретенным аптечкам	19	60	2000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предоставленный отчуждателем аптечек	68	19	2000	Счет-фактура
Перечислена отчуждателю плата за приобретенные аптечки	60	51	22 000	Выписка банка по банковскому счёту
При отпуске аптечек на посты первой помощи
Цена переданных по избранию аптечек отнесена на затраты по простым видам деятельности	20 (25 и др.)	10	20 000	Притязание-накладная
При получении решения от территориального органа ФСС РФ по субсидированию расходов
Отражена сумма вычлененного ФСС РФ субсидирования расходов на приобретение аптечек	76	86	20 000	Замысел финансового обеспечения предупредительных мер в этом году, Приказ территориального органа ФСС РФ
Произведен зачет суммы субсидирования в счет подлежащих оплате платежей в ФСС РФ в текущем сроке	69-1	76	20 000	Бухгалтерская справка
Отражен иной доход в сумме средств, нацеленных на субсидирование расходов на приобретение аптечек	86	91-1	20 000	Бухгалтерская справка

Л. 250 НК РФ, является открытым и содержит, например, таковой вид дохода, как бесплатно полученное имущество (работы, услуги) либо имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой получения такого дохода соответственно общему правилу, установленному п. 1 ст. 271 НК РФ, является дата уменьшения задолженности по страховым платежам в ФСС РФ на затраты на приобретение аптечек, возмещаемые за счет страховых платежей. Раньше Минфин Российской Федерации кроме того придерживался мнения, что средства, полученные из ФСС РФ на осуществление предупредиВ.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухучёту и налогообложению

Читайте еще хороший материал по вопросу задать вопрос юристу онлайн бесплатно. Это возможно станет интересно.